Art-clr.ru

Арт Журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон. Оценка материала в квитанции или ином аналогичном документе может быть впоследствии оспорена заказчиком в суде.

Комментарий к Ст. 734 ГК РФ

1. По соглашению сторон работа по договору бытового подряда может быть полностью или частично выполнена из материала заказчика. В таком случае в целях соблюдения прав заказчика комментируемая статья предписывает указывать в документах, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, в том числе в квитанции, точное наименование, описание и цену материала.

Такая цена определяется по соглашению сторон. Фактически получается, что устанавливается правовое предположение (презумпция) — та цена материала, которая указана в отмеченных документах, есть цена, определенная по соглашению сторон. Однако с учетом того, что документы, подтверждающие заключение договора бытового подряда, нередко оформляются подрядчиком в одностороннем порядке, заказчику предоставляется специальное право. Заказчик может оспаривать в судебном порядке зафиксированную в квитанции или ином аналогичном документе цену материала. Обычно такое оспаривание осуществляется в рамках споров о взыскании стоимости утраченного или поврежденного материала.

2. Отмеченные правила развиваются и детализируются в ст. 35 Закона о защите прав потребителей. Выполнение работы из материала (с вещью) потребителя подразумевает, что исполнитель отвечает за сохранность этого материала (вещи) и правильное его использование (п. 1 ст. 35 Закона о защите прав потребителей). По существу, аналогичная норма об ответственности сформулирована и в ст. 714 ГК РФ. Как следует из содержания п. 1 ст. 713 ГК РФ, исполнитель обязан использовать предоставленный потребителем материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить потребителю отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо, с согласия заказчика, уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. В свою очередь, согласно п. 1 ст. 35 Закона о защите прав потребителей исполнитель несет следующие обязанности: 1) предупредить потребителя о непригодности или недоброкачественности переданного последним материала (вещи); 2) представить отчет об израсходовании материала и 3) возвратить его остаток. Представляется, что в сфере защиты прав потребителя исполнитель при выполнении работы из его материала несет как обязанности по п. 1 ст. 713 ГК РФ, так и обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 35 Закона о защите прав потребителей. Однако следует учитывать, что в перечисленных актах содержание обязанности, связанной с возвратом остатка материала, несколько различается.

В п. 1 ст. 35 Закона о защите прав потребителей определяются последствия полной или частичной утраты (повреждения) материала (вещи), принятого от потребителя. В этом случае исполнитель обязан: а) в трехдневный срок заменить его однородным материалом (вещью) аналогичного качества; б) одновременно по желанию потребителя изготовить изделие из однородного материала (вещи) в разумный срок; в) при отсутствии однородного материала (вещи) аналогичного качества возместить потребителю двукратную цену утраченного (поврежденного) материала (вещи), а также расходы, понесенные потребителем.

В п. 2 ст. 35 Закона о защите прав потребителей законодатель определяет два порядка установления цены. В первом случае цена определяется применительно к утраченному (поврежденному) материалу (вещи). Цена такого материала (вещи) определяется исходя из цены материала (вещи), существовавшей в том месте и в тот день, когда требование потребителя должно было быть добровольно удовлетворено исполнителем, или в день вынесения судебного решения, если требование потребителя добровольно удовлетворено не было.

Если же речь идет о стадии оформления договорных отношений, то используется второй порядок. Цена материала (вещи), передаваемого исполнителю, определяется в этом случае по соглашению сторон в договоре или в ином документе (квитанции, заказе), подтверждающем его заключение. Это положение полностью соответствует содержанию комментируемой статьи.

В п. 3 ст. 35 Закона о защите прав потребителей определены случаи, когда исполнитель может быть освобожден от ответственности за полную или частичную утрату (повреждение) материала (вещи), принятого им от потребителя. Такое освобождение может иметь место при наличии хотя бы одного из следующих условий:

а) если потребитель предупрежден исполнителем об особых свойствах материала (вещи), которые могут повлечь за собой его полную или частичную утрату (повреждение);

б) если указанные свойства материала (вещи) не могли быть обнаружены при надлежащей приемке исполнителем этого материала (вещи).

Представляется, что последнее из названных оснований находится в определенном противоречии с содержанием п. 4 ст. 14 Закона о защите прав потребителей. Также очевидно, что в рассматриваемой ситуации исполнитель может быть освобожден от ответственности и этом случае, если имеет место общее основание такого освобождения — действие непреодолимой силы (п. 3 ст. 401 ГК, п. 4 ст. 13 ЗоЗПП РФ).

Стоит обратить внимание на то, что в отличие от иных случаев распределения бремени доказывания (см., например, п. 6 ст. 28 Закона о защите прав потребителей) п. 3 ст. 35 ЗоЗПП РФ в рассматриваемом случае прямо не возлагает на контрагента потребителя (исполнителя) обязанность по доказыванию названных в этой норме обстоятельств. Однако в силу общей нормы п. 4 ст. 13 Закона о защите прав потребителей исполнитель несет такую обязанность. Кроме того, нужно учитывать, что п. 3 ст. 713 ГК РФ, устанавливая по существу аналогичное основание освобождения от ответственности (недостатки материала не могли быть обнаружены при надлежащей приемке подрядчиком этого материала), возлагает на подрядчика бремя его доказывания.

Ремонт с использованием чужих/своих материалов: как отражать в первичке и налоговой накладной?

Бухгалтер 911

img 1Подрядчик выполнил работы по ремонту и замене запчастей. В акте указаны виды проведенных работ и стоимость использованных запчастей. Должна ли составляться расходная накладная на такие запчасти? Нужно ли нам приходовать установленные подрядчиком запчасти как ТМЦ?

Ремонт согласно ч. 2 ст. 837 ГКУ является работой. А значит, на выполнение ремонтных работ распространяются нормы о договоре подряда (гл. 61 ГКУ). А по договору подряда передаются результаты работы. Предметом такого договора является именно работа, а не ее составляющие, в том числе материальные.

С юридической точки зрения выполнение работ является самостоятельной операцией, а не совокупностью операций по продаже сырья и работ по его переработке.

Об этом говорил и ВАСУ: оплата материалов, использованных для выполнения работ, не является отдельной операцией поставки товаров, а является компенсацией подрядчику его расходов при выполнении им подрядных работ (определение от 10.04.2014 г. по делу № 2а-9653/10/0570).

Более того, в ч. 1 ст. 839 ГКУ сказано, что по общему правилу подрядчик обязан выполнять работы с использованием своих материалов (иначе говоря, подрядчик использует свои материалы, а не поставленные покупателю). Причем в данном случае такие материалы не поставляются отдельно, а их стоимость включается в цену работы.

Поэтому если предметом договора является выполнение работ, то здесь нет операции по реализации запчастей. А значит, не нужна и расходная накладная. Заказчик не оприходует запчасти в бухучете.

Не нужно расписывать запчасти отдельными строками и в акте выполненных работ. В акте лучше использовать «подрядные» формулировки: «Замена масла…», «Замена…», «Выполнение работ по…» и т. п. Тогда не будет возникать и лишних вопросов с заполнением налоговых накладных.

img 2За исключением случаев, когда этого требует законодательство (например, в акте приемки выполненных строительных работ формы № КБ-2в обязательно отражаются виды и количество материалов, использованных для проведения ремонтных или строительных работ).

По желанию сторон к акту следует приложить смету, где будет приведена калькуляция стоимости выполненной работы.

Читать еще:  Как подать жалобу в ФАС по 44

Пару слов скажем и о заполнении налоговой накладной в этом случае. Налоговики соглашаются с тем, что если договор заключен на выполнение работ и по его условиям подрядчик материалы/запчасти не поставляет отдельно, а использует (устанавливает) в процессе выполнения работ (их стоимость включается в цену работы), то никаких товарных кодов УКТ ВЭД в налоговой накладной по этой операции быть не должно (письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1893/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть использованные материалы в таком случае в налоговой накладной вообще не нужно показывать, даже если они по договору являются составляющей стоимости выполненных работ.

Другое дело, если договор предусматривает как поставку товаров, так и предоставление работ/услуг, т. е. он является смешанным. Например, в договоре указано «Подрядчик обязуется поставить товар и выполнить работы по его монтажу». Тогда действительно имеет место и поставка товаров, и поставка услуг.

Например, если согласно договору СТО (1) поставляет предприятию шины и (2) выполняет работы по их установке, то заказчик должен получить и (1) расходную накладную на шины, и (2) акт выполненных работ на установку шин.

img 3И соответственно, заказчик должен оприходовать эти шины у себя в учете.

В таком случае и в налоговой накладной помимо услуг в номенклатурной графе 2 отдельными позициями следует обязательно указать номенклатуру поставляемого товара и обозначить каждую товарную позицию в графе 3.1 кодом товара согласно УКТ ВЭД (как минимум 4 знака, если товар отечественный и неподакцизный).

Ремонт с использованием материалов заказчика

img 4Для нас подрядчик выполняет работы, при этом использует наши материалы. Как нам документально оформить передачу материалов и показать это в учете (как реализацию или списать на затраты)?

По общему правилу подрядчик обязан выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором (ст. 839 ГКУ).

Поэтому, если работы будут выполняться из материалов заказчика, нужно обязательно оговорить этот момент в договоре. Возможность выполнять работы из материалов заказчика прямо установлена ст. 840 ГКУ.

img 5В договоре подряда должны быть установлены нормы расходов материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

Отдельно стоит выделить ситуацию, когда подрядчик покупает материалы у заказчика для выполнения работ. Тогда такая операция отражается как обычная поставка (реализация) материалов. Это уже не будет считаться выполнением работ из материалов заказчика, ведь такие материалы перейдут в собственность подрядчика и будет считаться, что работы выполняются из материалов подрядчика (см. ситуацию выше).

Поэтому далее рассмотрим вариант, когда работы выполняются именно из материалов заказчика без перехода права собственности на них.

Передача материалов заказчику. Обычно при передаче материалов исполнителю заказчик оформляет в 2-х экземплярах:

расходную накладную с пометкой «без оплаты» либо товарно-транспортную накладную (если доставка материалов исполнителю возложена на заказчика и он привлекает для этого перевозчика);

— либо акт приема-передачи с указанием цели передачи материалов (может быть произвольной формы, но с соблюдением требований к первичке, т. е. в нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, присущие первичному документу).

img 6Стоимость переданных материалов следует отражать в накладной / акте приема-передачи по цене их приобретения с учетом НДС.

Если материалы будут передаваться исполнителю со склада заказчика, то еще должна быть и оформлена в установленном порядке доверенность на их получение (но напомним, что сегодня с этой целью могут использоваться и другие документы).

Передача материалов от заказчика к исполнителю в этом случае не считается их продажей (они по-прежнему являются собственностью заказчика и учитываются на его балансе), соответственно такая операция для целей НДС не считается поставкой (п. 14.1.191 НКУ) и не требует составления налоговой накладной.

Приемка выполненных работ. После выполнения работ стороны (заказчик и исполнитель) подписывают акт выполненных работ. В нем должны быть перечислены только выполненные работы и их стоимость. Использованные материалы в нем не указываются.

На использованные в процессе выполнения работы материалы заказчика исполнитель должен оформить акт об использовании материалов. Это прямо установлено ст. 840 ГКУ: «подрядчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток».*

img 7В качестве ориентира используем форму М-23 «Акт № про витрату давальницьких матеріалів». Если речь идет о ремонте и техобслуживании автомобилей, то при документальном оформлении выполненных работ следует ориентироваться на Правила 615*.

На основании этого акта (об использовании материалов):

— подрядчик — списывает их с забалансового счета;

— заказчик — включает стоимость использованных материалов в расходы (либо в стоимость объекта основных средств).

Что касается налоговой накладной, то она оформляется только на выполненные работы (по первому событию: на дату подписания акта выполненных работ либо на дату перечисления оплаты за работу). Предметом договора является выполнение работ, и по нему передаются именно результаты работы. Поэтому использованные материалы заказчика в налоговой накладной указываться не должны.

Покажем на примере, как в учете заказчика будет отражаться ремонт с использованием материалов заказчика.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Приобретены материалы для ремонта

Отражен налоговый кредит со стоимости материалов

Переданы материалы исполнителю

Выполнены работы заказчиком (подписан акт выполненных работ)

Отражен налоговый кредит со стоимости выполненных работ (получена зарегистрированная налоговая накладная)

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание и цена материала, определяемая по соглашению сторон. Оценка материала в квитанции или ином аналогичном документе может быть впоследствии оспорена заказчиком в суде.

Читайте также

СТАТЬЯ 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика

СТАТЬЯ 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика 1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его

СТАТЬЯ 733. Выполнение работы из материала подрядчика

СТАТЬЯ 733. Выполнение работы из материала подрядчика 1. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при

СТАТЬЯ 734. Выполнение работы из материала заказчика

СТАТЬЯ 734. Выполнение работы из материала заказчика Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание

Статья 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика

Статья 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика 1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его

Статья 733. Выполнение работы из материала подрядчика

Статья 733. Выполнение работы из материала подрядчика 1. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание

СТАТЬЯ 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика

СТАТЬЯ 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика 1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его

Читать еще:  Как получить разрешение на травматическое оружие

СТАТЬЯ 733. Выполнение работы из материала подрядчика

СТАТЬЯ 733. Выполнение работы из материала подрядчика 1. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при

Статья 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика

Статья 713. Выполнение работы с использованием материала заказчика 1. Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его

Статья 733. Выполнение работы из материала подрядчика

Статья 733. Выполнение работы из материала подрядчика 1. Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика

Статья 734. Выполнение работы из материала заказчика Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала заказчика, в квитанции или ином документе, выдаваемых подрядчиком заказчику при заключении договора, должны быть указаны точное наименование, описание

Статья 34. Выполнение работы из материала исполнителя

Статья 34. Выполнение работы из материала исполнителя 1. Исполнитель обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором.(в ред. Федерального закона от 17.12.1999

Статья 34. Выполнение работы из материала исполнителя

Статья 34. Выполнение работы из материала исполнителя 1. Исполнитель обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором.(в ред. Федерального закона от 17.12.1999

Учет материалов подрядчиком при выполнении строительных работ

В стоимость строительных работ в том числе закладывается стоимость материальных ресурсов. При этом стройматериалы могут приобретаться как заказчиком, так и подрядчиком. Рассмотрим, как подрядчику учитывать материалы, используемые при выполнении строительных работ <*> .

Материалы заказчика

К материалам заказчика относятся материалы, если они одновременно отвечают следующим условиям <*> :

− предусмотрены в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

− приобретены заказчиком и переданы подрядчику для выполнения работ на объекте без перехода прав собственности.

Обратите внимание!
Материалами заказчика в том числе считаются полученные от заказчика материалы, передаваемые генподрядчиком субподрядчику для выполнения строительных работ на объекте заказчика. В свою очередь, переданные субподрядчику материалы, которые были приобретены или произведены генподрядчиком, не являются материалами заказчика <*> .

Передача материалов заказчика подрядчику оформляется ТТН (ТН). Подрядчик учитывает полученные от заказчика стройматериалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Стоимость этих материалов определяется по стоимости, числящейся в бухучете заказчика (в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах), с учетом способов оценки материалов при выбытии <*> .

На заметку
По каждому факту передачи материалов заказчика (за исключением передачи материалов от заказчика генподрядчику) необходимо письменно уведомить получающую сторону об основаниях, цели передачи и подтвердить принадлежность указанных материалов к материалам заказчика <*> .

Списание материалов заказчика производится на основании актов сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика. При этом наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать данным, указанным заказчиком в накладной на передачу материалов <*> .

К сведению
Сторонам договора строительного подряда следует не реже двух раз в год сверять остатки материалов заказчика в натуральном и денежном выражении с составлением акта сверки <*> .

Корреспонденция счетов у подрядчика

ДебетКредитСодержание операций
003Оприходованы полученные материалы заказчика
003Списаны использованные при выполнении работ материалы заказчика

Материалы подрядчика

В бухучете стоимость приобретаемых подрядчиком стройматериалов формируется исходя из их фактической себестоимости, в которую включаются <*> :

− стоимость материалов по ценам приобретения;

− таможенные сборы и пошлины;

− затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию и др.;

Фактически произведенные расходы на приобретение материалов в зависимости от выбранного в учетной политике способа отражаются на счете 10 «Материалы» либо с использованием счетов 10 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Оприходование поступивших от поставщиков материалов осуществляется на основании ТТН (ТН) <*> .

Списание материалов в бухучете подрядчиком производится одним из выбранных в учетной политике методов <*> :

− по себестоимости каждой единицы;

− средней себестоимости каждого наименования материалов;

− учетной цене с учетом отклонений.

Аналитический учет стройматериалов в натуральном и стоимостном выражении ведется материально ответственными лицами в материальном отчете формы С-19. Записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся в нем на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29. Также к материальному отчету прилагаются ПУД и иные документы, на основании которых сделаны записи <*> .

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в стоимостном выражении в ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении» <*> .

Как на счетах бухучета отразить поступление и списание стройматериалов у подрядчика, см. в ilex.

Выполнение работ из материалов заказчика

Использование материалов при выполнении работ: реализация или собственное потребление?

В ряде случаев при выполнении работ, оказании услуг подрядчик использует собственные материалы. Можно ли в акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) включать стоимость используемых материалов по учетным ценам или на эти материалы для заказчика нужно выписывать ТН? Если выписывать ТН, то какая ставка НДС в ней указывается и не считается ли это реализацией? Необходимо ли делать наценку на эти материалы? Ответим на эти вопросы.

Определяемся с классификацией сделки

Ответы на поставленные вопросы зависят от сути сделки (совершаемой хозяйственной операции). В частности, в зависимости от выбранной организациями «схемы» работы согласно законодательству у подрядчика (исполнителя) возможны разные варианты:

1) продажа (реализация) материалов заказчику (покупателю) и их последующее получение в качестве материалов заказчика для выполнения работ (оказания услуг);

2) продажа (реализация) заказчику непосредственно работ (услуг), в стоимость которых включена стоимость используемых подрядчиком (исполнителем) материалов.

Так как с первым вариантом все понятно и все определено законодательством, то рассмотрим второй вариант, при котором подрядчик (исполнитель) включает используемые материалы в стоимость выполненных работ (услуг), а не реализует их отдельно.

В данном случае фактически не имеет принципиального значения, будет ли деятельность исполнителя осуществляться в рамках договора подряда либо он оказывает услуги в рамках договора возмездного оказания услуг.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. При этом подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования (пп. 1 и 2 ст. 658 ГК).

Учтем особенности ценообразования на выполняемые работы (услуги)

Согласно законодательству Республики Беларусь в области ценообразования при продаже товарно-материальных ценностей (ТМЦ) формируется цена.

Цена – денежное выражение стоимости единицы товара; тариф – денежное выражение стоимости единицы работы, услуги (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»; далее – Закон № 255-З).

Читать еще:  Акт осмотра зданий и сооружений

При формировании стоимости работ по договору подряда (возмездного оказания услуг) подрядчик (исполнитель) формирует тариф на услугу (работу).

Действующий в настоящее время в Республике Беларусь порядок ценообразования подразумевает порядок формирования тарифа путем включения в него расчетным методом планируемых затрат на выполнение работы (расходов на заработную плату, отчислений от заработной платы, амортизационных отчислений, материальных затрат, расходов на электроэнергию, теплоэнергию, части общехозяйственных затрат и т.п.) с добавлением ко всей совокупности вышеуказанных затрат определенного уровня рентабельности с учетом ограничений, установленных законодательством.

Справочно: на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом № 255-З, применяются свободные цены (тарифы) (ст. 6 Закона № 255-З).

Государственные органы (организации), осуществляющие регулирование цен (тарифов), вправе принимать решение о выборе конкретного способа регулирования цен (тарифов) исходя из государственных интересов и складывающейся социально-экономической ситуации в республике в порядке, установленном законодательством.

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяет производитель на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (п. 4 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111; далее – Инструкция № 111).

Плановые затраты (себестоимость) производитель определяет самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой.

Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством.

Отпускные цены (тарифы), устанавливаемые производителями, должны быть подтверждены экономическими расчетами (плановой калькуляцией с расшифровкой статей затрат: материальных, трудовых, накладных и пр.) (п. 6 Закона № 255-З).

Следует отметить, что п. 1 Инструкции № 111 определяет порядок установления и применения цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72). Инструкция № 111 применяется, если иное не установлено нормативными правовыми актами государственных органов, осуществляющих регулирование цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в соответствии с Указом № 72.

Какой-либо нормативный правовой акт, обязательный к применению организациями при формировании и применении цен (тарифов) на товары, работы, услуги, которые не входят в сферу государственного регулирования ценообразования, в настоящее время отсутствует. Основные принципы ценообразования, указанные в Инструкции № 111, а также в ряде отраслевых методических рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг, являются аналогичными при формировании и применении цен (тарифов) всеми организациями.

Следовательно, подрядчику (исполнителю) при формировании тарифа на выполняемые работы (оказываемые услуги), в себестоимость выполнения которых включены в т.ч. и материалы (если договором предусмотрено, что работа выполняется иждивением подрядчика), ТН либо ТТН не выписывается, поскольку в подобной ситуации подрядчик (исполнитель) реализует выполненные работы (оказанные услуги), а не ТМЦ, которые были использованы при выполнении данной работы (оказании услуги).

При необходимости по согласованию с заказчиком подрядчик (исполнитель) может справочно указать перечень использованных материалов и их стоимость в акте сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) либо в приложении к этому акту.

Когда выписывается накладная

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями и индивидуальными предпринимателями для списания ТМЦ у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя, при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания) (п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее – Инструкция № 58) |*|.

Накладную ТТН-1 оформляют в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд. Накладную ТН-2 – при передаче товаров без участия автомобильного транспорта и в иных случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

При выполнении работ (оказании услуг) реализации либо перемещения ТМЦ не происходит, так как в рамках договора подряда одна сторона (подрядчик) реализует, а вторая сторона (заказчик) потребляет работы (услуги), а не использованные (фактически израсходованные) в процессе их выполнения сырье и материалы.

Отметим, что в определенных ситуациях подрядчик в процессе выполнения работ в рамках принятых на себя обязательств может выписывать ТН либо ТТН в адрес заказчика.

Например, такая ситуация возможна, когда подрядчик выполняет работы определенный продолжительный период в месте нахождения заказчика (ином оговоренном месте), не имея при этом специально оборудованных либо приспособленных мест для хранения материалов, которые используются подрядчиком в процессе выполнения работ.

В таких случаях подрядчик может выписывать заказчику ТН либо ТТН, подтверждающую перемещение таких ТМЦ для передачи их на ответственное хранение заказчику. При этом согласно требованиям Инструкции № 58, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) необходимо составить первичный учетный документ, которым как раз и будет ТН либо ТТН.

Передача ТМЦ на ответственное хранение – это не реализация

Как с юридической точки зрения, так и с позиции налогового законодательства, установленной в ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), передача ТМЦ на ответственное хранение заказчику не признается для подрядчика реализацией и не требует указания в таких ТН или ТТН ставки и суммы НДС.

При этом подрядчик вправе указать в таких накладных как учетную цену ТМЦ, по которым они числятся у него в бухгалтерском учете, так и условную (например, рыночную) стоимость таких ТМЦ, которая может быть использована для определения размера убытков (ущерба) при утере либо порче этих ТМЦ, полученных на ответственное хранение заказчиком по договору подряда. Указание рыночной цены ТМЦ в накладной не является указанием либо формированием наценки (торговой надбавки) на такие передаваемые ТМЦ.

Что является основанием для списания материалов?

Первичным учетным документом, служащим основанием для списания фактически израсходованных при выполнении работ ТМЦ на счета учета затрат, т.е. для целей включения в себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) у подрядчика (исполнителя), будут служить акты на списание материалов либо иные первичные учетные документы, разработанные и применяемые подрядчиком в соответствии с п. 5 ст. 9 и 10 Закона № 57-З.

Материалы можно предварительно продать

При договоренности сторон подрядчик (выступающий в качестве поставщика) вправе предварительно реализовать ТМЦ (например, сырье и материалы, необходимые для выполнения работ) заказчику, который в рамках данной сделки будет покупателем.

В дальнейшем подрядчик может получить такое сырье и материалы для производства работ уже в качестве давальческих материалов заказчика.

При реализации сырья и материалов продавец должен выписать ТН или ТТН |*| в адрес покупателя с указанием ставки и суммы НДС (ст. 105 НК).

Цена на реализуемые ТМЦ при этом формируется свободно, если какие-либо ограничения по ее формированию не будут установлены требованиями действующего законодательства, например Указом № 72.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector