Art-clr.ru

Арт Журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств

В организации должна регулярно проводиться инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— если были выявлены факты хищения основных средств;

— если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие — списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма № ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Пример 5 В ходе проведенной ООО «Связь» инвентаризации в октябре 2011 года был выявлен станок, не принятый к бухгалтерскому учету, рыночная стоимость которого составляет 126 320,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 126 320,00 руб. — принято к учету выявленное в качестве излишка основное средство.

Пример 6 По итогам инвентаризации, проведенной ООО «Премьера» в октябре 2011 года было выявлено основное средство не принятое к учету, рыночная стоимость которого на момент проведения инвентаризации составляет 108 000,00 рублей.

В октябре 2011 года данное основное средство было введено в эксплуатацию, а срок полезного использования составил 36 месяцев.

В марте 2012 года основное средство было реализовано по цене 106 200,00 рублей, в том числе НДС –16 200,00 рублей.

Решение:

1) Амортизация на основное средство будет начисляться линейным методом, начиная с ноября 2011 года.

Ежемесячная амортизация составит:

108000,0 руб. / 36 мес. = 3000,0 рублей

2) В бухгалтерском учете ООО «Премьера» должны быть сделаны следующие проводки:

Октябрь 2011 года:

Дебет 01«Основные средства» — Кредит 91«Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие доходы» — 108000,00 руб. — отражено основное средство, признанное по итогам инвентаризации излишком;

Ноябрь 2011 года:

Дебет 20«Основное производство» — Кредит 02«Амортизация основных средств» — 3000,00 — начислена амортизация за ноябрь 2011 года;

Декабрь 2011 года:

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3000,00 — начислена амортизация за декабрь 2011 года;

Январь 2010 года:

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3000,00 — начислена амортизация за январь 2012 года;

Февраль 2012 года:

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3000,00 — начислена амортизация за февраль 2012 года;

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 3000,00 — начислена амортизация за март 2012 года;

Дебет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 106200,00 — отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 16200,00 — отражена сумма начисленного НДС;

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — Кредит 01«Основные средства» — 108 00,00 — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02«Амортизация основных средств» — Кредит 01«Основные средства»" субсчет выбытие основных средств — 15000,00 (3000,00 руб. * 5 месяцев) — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 93 000,00 (108000,00 — 15000,00);

Дебет 99«Прибыли и убытки» — Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 18 600,00 (93 000,00 * 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример7 При проведении инвентаризации было выявлено, что числящийся на балансе предприятия ООО «Премьера» станок из-за физического износа не пригоден к дальнейшей эксплуатации, восстановлению не подлежит. Было принято решение о его ликвидации и списании с баланса предприятия.

Первоначальная стоимость станка составляет 32 700,00 рублей, начисленная на текущий момент сумма инвентаризации составляет 23 740,00. Стоимость запасных частей, полученных при ликвидации станка составляет 1 280,00. Расходы на демонтаж составили 2 200,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете должны будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — Кредит 01«Основные средства» — 32 700,00 — отражено списание по первоначальной цене основного средства, не пригодного к эксплуатации;

Дебет 02«Амортизация основных средств» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 23 740,00 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 8 960,00 (32 700,00 — 23 740,00) — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит 25«Общепроизводственные расходы» — 2 200,00 — отражены произведенные расходы при демонтаже станка;

Дебет 10«Материалы» — Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1 280,00 — отражена в учете стоимость запасных частей, полученных от демонтированного оборудования;

Убытки, полученные в результате выбытия станка:

8 960,00 + 2 200,00 — 1 280,00 = 9 880,00

Дебет 99«Прибыли и убытки» — Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 9 880,00 — отражены убытки, полученные в результате выбытия станка;

Пример8 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача автомобиля ВАЗ 2105, числящегося в эксплуатации. Стоимость автомобиля составляет 29 870,00 рублей. Сумма начисленной амортизации на недостающий автомобиль составляет 15 760,00 рублей. Виновные в хищении лица следственными органами установлены не были. Остаточная стоимость автомобиля была отнесена на финансовый результат.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — Кредит 01«Основные средства» — 29 870,00 — отражена стоимость недостающего автомобиля ВАЗ 2105;

Дебет 02«Амортизация основных средств» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основные средств» — 15 760,00 — отражена сумма начисленной на недостающее основное средство амортизации;

Остаточная стоимость недостающего автомобиля составит:

29 870,00 — 15 760,00 = 14 110,00 руб.

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 14 110,00 — отражена остаточная стоимость недостающего автомобиля;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»» — 14 110,00 — отражена сумма недостачи;

Дебет 99«Прибыли и убытки» — Кредит 91«Прочие доходы и расходы» — 14 110,00 — убыток от списания, недостающего автомобиля.

Пример9 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача компьютера, числящегося в эксплуатации. Стоимость компьютера составляет 22 380,00 рублей. Сумма начисленной амортизации на компьютер 6 340,00 рублей. Следственными органами было установлено виновное в хищении лицо — рабочий цеха Прокопенко Г.И. Было принято решение о возмещении нанесенного организации ущерба в размере остаточной стоимости объекта удерживать из заработной платы в размере 20% от оклада, который составляет 7 200,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — Кредит 01«Основные средства» — 22 380,00- отражена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02«Амортизация основных средств» — Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 6 340,00 — отражена сумма начисленной амортизации;

Остаточная стоимость недостающего компьютера составит:

22 380,00 — 6 340,00 = 16 040,00 руб.

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 02«Амортизация основных средств» — 16 040,00 — отражена остаточная стоимость компьютера;

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Прокопенко Г.И. — Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 16 040,00 — отражена сумма нанесенного ущерба, подлежащая взысканию с рабочего цеха Прокопенко Г.И.;

Ежемесячная сумма взыскания ущерба из заработной платы рабочего составит:

7 200,00 * 20% = 1 440,00 руб.

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», контрагент Прокопенко Г.И. — Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Прокопенко Г.И. — 1 440,00 — отражена ежемесячная сумма взыскания ущерба из заработной платы рабочего.

В ходе инвентаризации может быть выявлено, что отсутствуют те или иные части основного средства в результате их порчи или хищения. Например, мониторы к компьютерам. Таким образом, использование самого основного средства становится невозможным. Как быть в этой ситуации?

Возможны 2 варианта.

Первый вариант. Руководитель компании принимает решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей их укомплектации новыми частями. При этом первоначальная стоимость этого имущества может быть уменьшена на стоимость утраченных частей. Данную операцию следует рассматривать как частичную ликвидацию основного средства. Стоимость новых частей впоследствии увеличит стоимость основного средства. Данную операцию можно будет рассматривать в качестве его дооборудования.

Пример 10В процессе инвентаризации было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Стоимость недостающего монитора равна 6000 руб. Впоследствии к компьютеру был приобретен новый монитор. Его стоимость — 6372 руб. (в том числе НДС — 972 руб.). Виновник пропажи установлен не был.

Решение:

Операции по списанию утраченного монитора и приобретению нового бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 94- Кредит 01- 6000 руб. — уменьшена стоимость основного средства на стоимость утраченного монитора;

Дебет 91-2- Кредит 94- 6000 руб. — списана стоимость утраченных частей;

Дебет 19- Кредит 60- 972 руб. — учтен НДС по новому монитору;

Дебет 08- Кредит 60- 5400 руб. (6372 — 972) — учтены затраты по приобретению нового монитора;

Дебет 01- Кредит 08- 5400 руб. — увеличена стоимость компьютера на сумму затрат по покупке нового монитора;

Дебет 68- Кредит 19- 972 руб. — принят к вычету НДС по новому монитору.

Второй вариант. Основные средства списывают как пришедшие в негодность в связи с утратой или хищением их частей. Далее необходимо выделить отдельные их составляющие в качестве самостоятельных объектов учета (материалов). На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся запасные части (в отношении вычислительной техники это системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) приходуют по рыночным ценам. Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы:

Читать еще:  Как получить гражданство Великобритании в 2022 году

— для сборки новых компьютеров (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых инвентарных объектов);

— ремонта других основных средств.

Пример 11В процессе инвентаризации обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Виновник пропажи не установлен. Первоначальная стоимость компьютера составляет 19 350 руб. На момент проведения инвентаризации по нему начислена амортизация в сумме 8800 руб.

Руководителем компании было принято решение о списании основного средства. Оставшиеся после этого части были оприходованы. Их рыночная стоимость с учетом износа составила:

— клавиатуры — 600 руб.;

— системного блока — 6000 руб.

Решение:

Операции по списанию ЭВМ и оприходованию запасных частей отражают записями:

Дебет 02- Кредит 01- 8800 руб. — списана амортизация по компьютеру;

Дебет 91-2- Кредит 01- 10 550 руб. (19 350 — 8800) — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 10- Кредит 91-1- 600 руб. — оприходована клавиатура;

Дебет 10 — Кредит 91-1- 350 руб. — оприходована мышь;

Дебет 10- Кредит 91-1- 6000 руб. — оприходован системный блок.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2021 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.006 с) .

Как результаты инвентаризации отразить в налоговом учете?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 06.05.2015 г.

В организации после проведения инвентаризации выявлены излишки и недостачи сигарет разных марок и разной стоимости (при этом общее количество сигарет в наличии соответствует данным учета). Руководителем принято решение о зачете излишков и недостач в результате пересортицы. После зачета недостач излишками по пересортице сумма превышения стоимости недостающих сигарет над стоимостью выявленных излишков взыскана с виновного лица.

Как результаты инвентаризации отразить в налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если организация отразит результаты инвентаризации в налоговом учете после произведенного зачета недостачи сигарет одних марок за счет излишков сигарет других марок, правомерность такого отражения ей, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В рассматриваемой ситуации виновное лицо установлено. В этой связи, если организация примет решение отражать излишки и недостачи развернуто (в составе внереализационных доходов и расходов), у нее не будет оснований для отражения внереализационного расхода в виде недостающих сигарет, то есть будет отражен только внереализационный доход.

Обоснование позиции:

Понятие и порядок проведения инвентаризации не определены в налоговом законодательстве. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины иных отраслей права должны применяться в налоговом законодательстве в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли права.

Необходимость проведения инвентаризации установлена ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (п. 4.1 Методических указаний).

В общем случае излишки имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации. Недостачи имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения организации (п. 5.1 Методических указаний).

Кроме того, согласно п.п. 5.3 и 5.4 Методических указаний для целей бухгалтерского учета по решению руководителя в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (смотрите также п.п. 32 и 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

При этом в случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. В случае обнаружения пересортицы материально ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии объяснительную в письменном виде с подробным изложением причин пересортицы.

Отметим, что при несоблюдении какого-либо из указанных выше условий при пересортице зачет недостач и излишков не допускается. Например, если недостача и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц либо товары не совпадают по наименованиям, то зачет выявленных недостач и излишков не производится (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2009 N 20АП-4555/2008).

То есть под пересортицей товаров понимаются появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т.п. (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отметим, что порядок учета результатов инвентаризации налоговым законодательством не регулируется. При этом по мнению, изложенному судьями в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила (смотрите также материал: Как учесть излишки МПЗ (А.В. Быковская, «Российский налоговый курьер», N 24, декабрь 2010 г.).

В постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2014 N Ф09-822/14 по делу N А60-23529/2013 указывается, что в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012).

При этом до момента проведения полного комплекса учетных процедур, взятия объяснений работников и оформления полного пакета документов по результатам проведенной инвентаризации не существуют категории и предметы учета, такие как излишки или недостачи (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2011 N 17АП-13798/2010).

В этой связи в целях налогового учета необходимо рассматривать окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей, отраженных в соответствующих протоколах инвентаризационной комиссии (смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2013 N 17АП-13194/13).

То есть объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2012 N 09АП-35956/12, а также постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2012 N Ф10-3047/12 по делу N А14-5815/2011).

Положениями главы 25 НК РФ проведение зачета недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) не предусмотрено (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2013 по делу N А40-61907/12-115-411).

В то же время для определения принадлежности товаров к товарам одного наименования может быть использован общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17).

В ОКДП используется семиразрядный код. При этом, как отмечено в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, идентичность наименования товара подтверждается совпадением первых пяти цифр в номенклатурном номере ТМЦ.

Отметим, что сигаретам, в зависимости от класса, присвоены коды (1610201-1610207). То есть совпадают первые шесть цифр.

При похожих обстоятельствах Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 17.02.2011 N 09АП-510/2011 указал: «При таких обстоятельствах общество в целях налогового учета правомерно отразило окончательные излишки и недостачи, выявленные по результатам проведенной инвентаризации на основании сличительных ведомостей (ОКУД 0309018), отраженные в соответствующем приказе руководителя организации, который является документом, оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Однако полагаем, что если организация воспользуется такой позицией и отразит результаты инвентаризации в налоговом учете после произведенного зачета недостачи сигарет одних марок за счет излишков сигарет других марок, свою правоту ей, скорее всего, придется отстаивать в суде, так как есть вероятность, что местный налоговой орган воспользуется позицией, отраженной в указанном выше письме УФНС по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379, где столичные налоговики указали, что «. Согласно п. 5.3 Методическим указаниям может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества. Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований (даже однородных) неправомерно».

В то же время обращаем Ваше внимание, что в силу абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338). Такие поступления признаются внереализационными доходами, оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза) (п.п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

При этом согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогового учета к внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (письма Минфина России от 06.11.2014 N 03-03-06/1/56056, от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695).

Читать еще:  Замена свидетельства на земельный участок

То есть учитывая, что (как уже было отмечено) в НК РФ отсутствует такое понятие, как пересортица, по вопросу налогового учета при ее возникновении судьи в некоторых случаях указывают на то, что проведение зачета недостачи одного товара за счет излишков другого товара главой 25 НК РФ не предусмотрено и для целей налогового учета налогоплательщик не может произвести списание недостачи одного товара за счет выявленных излишков по другому товару (определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16243/12, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 N 14АП-753/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2012 N 04АП-1632/12).

Следуя этой позиции, в налоговом учете следует отражать развернуто полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. При этом излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, п.п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, а недостача может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании п.п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 N Ф02-3596/12 по делу N А19-20632/2011).

Согласно вопросу виновное лицо установлено. В этой связи, если организация примет решение отражать излишки и недостачи развернуто, полагаем, что у нее не будет оснований для отражения внереализационного расхода в виде недостающих сигарет. То есть будет отражен только внереализационный доход.

Как отметил Конституционный Суд РФ в определении от 24.09.2012 N 1543-О, пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. Похожий вывод содержится в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2013 N 11АП-3308/13.

Основы ТСУ в ресторане. Часть 8: как найти причину недостач и излишков

Телеграм Подпишись на наш канал в Телеграме , чтобы быть в курсе последних новостей ресторанного бизнеса!

В предыдущей статье про инвентаризацию мы подробно объясняли, как создать этот документ в iiko, в этой же части обсудим, что делать, если в результате подсчета фактических остатков на складе обнаружилась недостача или излишки.

Недостача товара может быть результатом нескольких причин:

  • Была неправильно прописана технологическая карта, либо повара готовят блюдо не по технологическим картам. Соответственно, себестоимость блюд и наценка в аналитике продаж неактуальна. В таких случаях рекомендовано произвести проработку блюд и периодически производить контрольное взвешивание перед отдачей гостю. И скорректировать тех. карту в соответствии с изменениями в рецептуре.
  • Происходит хищение продуктов с предприятия. В таких случаях необходимо контролировать и проверять сотрудников при уходе домой после работы.
  • Неправильно посчитан продукт при снятии остатков. Рекомендовано пересчитать еще раз и сверить остатки на текущую дату. Предварительно необходимо внести все приходы и произвести все списания.

Излишки товара также могут быть результатом нескольких причин:

  • Как и в случае с недостачей, была неправильно прописана технологическая карта, или повара готовят блюдо не по технологической карте. Рекомендации остаются те же, что и в случае с недостачей: необходимо произвести проработку и при необходимости изменить тех.карту.
  • Так же как и в случае с недостачей, товар может быть неправильно посчитан. Рекомендовано также пересчитать товар на текущую дату.
  • Еще одна причина излишка — это отсутствие приходной накладной в базе. Во избежание таких случаев рекомендовано перед ревизией производить сверку с поставщиками по отгрузкам. Также сотрудникам подразделения рекомендовано вести бланки заказов, в которых будет зафиксирован факт заказа и прихода непосредственно в их документации, и в дальнейшем можно сверить их приемы товара с приходами в системе.

Как по результатам инвентаризации выявить истинную причину недостачи или излишка?

После получения первых результатов инвентаризации возникает множество вопросов про излишки и недостачу. Здесь наступает следующий этап — этап разбора инвентаризации. На нем необходимо перепроверить все данные по каждому товару, по которому есть недостача или излишек.

Основной инструмент разбора инвентаризации — это отчет о движении товара. Он показывает, когда, в каком количестве и по какой цене он приходил, через какие блюда участвовал в реализации, списывался, перерабатывался с другими товарами и т.д. Формируя отчет о движении товара, необходимо установить нужный период, выбрать склад (или сразу несколько складов). Колонка «Корреспонденция» показывает поставщика, от которого пришел товар, по актам списания указана причина списания, при участии товара в прошлых инвентаризациях указывается, был ли излишек или недостача, и т.д.

При проверке приходов ориентироваться необходимо на дату, поставщика и себестоимости за единицу. Если себестоимость за единицу сильно разнится между собой в приходах, возможно была ошибка при оприходовании товара, тогда нужно сверить приходную накладную на бумажном носителе и в программе. Т.к., если была ошибка в самом приходе, тогда во всех документах по товару указана некорректная себестоимость, и результаты инвентаризации, соответственно, тоже некорректны. Чтобы исправить данную ситуацию, нужно исправить ошибку в приходной накладной.

Для проверки приходов рекомендуется также сверяться с поставщиками по отгрузкам, т.к. может быть, что документ не попал к бухгалтеру-калькулятору и, соответственно, не был внесен в систему, что влечет за собой излишки по инвентаризации. Или же документ мог быть ошибочно внесен дважды, что влечет за собой недостачу.

Как было сказано выше, в колонке «Корреспонденция» показано, через какие блюда продавался этот товар. Необходимо проверить технологические карты: возможно, была допущена ошибка в самой тех. карте в программе, или повара не соблюдают ее при отдаче блюд. Если ошибка в технологической карте, нужно зайти в документ и создать новую технологическую карту с верными данными.

Таким способом рекомендовано проверить все типы документов, которые имеют отношение к разбираемому товару.

Если все документы верны и ошибок не обнаружено, необходимо произвести пересчет данного продукта на текущую дату и сверить с остатками на складах так же на текущую дату. При этом необходимо, чтобы все документы (акты списания, приходные накладные, акты приготовления и т.д.) также уже были проведены в программе к пересчету. И, если на текущую дату разницы между фактическим количеством и остатком в программе нет, возможно, на момент просчета инвентаризации было неправильно посчитано или записано количество товара. Тогда нужно выбрать товар в самом документе «Инвентаризация», нажать кнопку «Пересчет» и внести уже корректные данные.

Также в инвентаризации обращайте внимание на взаимозаменяемые товары: по одному товару может быть недостача, а по аналогичному — излишек. Это может быть из-за того, что при приготовлении блюд повара могли заменять один товар другим. Для исправления этой ситуации рекомендовано воспользоваться документом «Акт переработки». Тогда результаты инвентаризации автоматически пересчитаются, а проведённый акт переработки отобразится в отчете о движении товара.

Если после проведения всех вышеперечисленных действий недостача по товарам осталась, возможно было хищение продуктов.

Резюме: что ресторану дает проведение инвентаризации?

Как было сказано выше, инвентаризация показывает результаты работы предприятия. Корректно ли ведется товарно-складской учет, корректны ли технологические карты и работают ли сотрудники кухни по ним. При выявлении ошибок данные корректируются, а руководство видит реальную себестоимость и наценку блюд. Также инвентаризация выявляет, не происходят ли хищения или халатность сотрудников на предприятии. Ведь, если регулярно не проводить инвентаризации, масштаб злоупотреблений будет расти, а ущерб может быть очень значительным.

В результате инвентаризации выявлена недостача

Инвентаризацию может проводить только лицо, которое несет материальную ответственность за имущество компании. Оно же будет отвечать за выявленные излишки и недостачи. Специальная служебная комиссия может выявить виновников, причастных к недостаче. Тогда они будут также возмещать ущерб. Других сотрудников никаким образом материальный ущерб компании не коснется.

Содержание статьи:

Что делать, если в результате инвентаризации выявлена недостача или излишки?

Документальное оформление недостач или излишек должно проводиться только после проведения инвентаризации. Никаких «ложных» цифр и сумм ответственное лицо за процедуру написать не может. Обязательно вместе с документом, где будет числиться списание недостач, излишек, должен прилагаться акт проведенных работ и другие официальные бумаги, необходимые для фиксации количества товара.

Обязательными документами являются:

  1. Акт №ТОРГ-6.
  2. Журнал регистрации ТМЦ, заполняемый по форме ТОРГ-7.
  3. Акт №ТОРГ-15, где будет указываться некачественная продукция.
  4. Акт №ТОРГ-16, сообщающий о списании товаров.
  5. Акт №ТОРГ-20, указывающий на дальнейшие действия с недостачей или излишками.
  6. Акт №ТОРГ-21, в том случае, если требуется пересортировка плодоовощной продукции.

Списание следует также проводить, опираясь на нормы естественной убыли и учетную политику предприятия. Заметьте, что естественную убыль можно списать только после того, как ее высчитает бухгалтерия и расчет проверит начальство, а также независимая инвентаризационная комиссия. Кстати, только после этого этапа, вы узнаете, следует ли проводить служебное расследование и выявлять виновных.

склад

Отметим, что расследование проводится в том случае, когда сумма недостачи больше норм естественной убыли.

Важно знать, что нормы ЕУ могут быть применены к любым количественным и качественным товарам предприятия, но только не к тем, которые поступают в организацию поштучно, либо в фасованном виде.

Отвечать за недостачи будет руководитель компании. Он должен определить, можно ли списывать в расходы недостачу. Как правило, небольшие суммы недостачи могут быть списаны из кредита в дебет. Такой порядок списания действует в соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», когда нет виновных в недостачи.

Урегулировав вопрос выявленных недостач или излишек, оформляется приказ, который потом передается в бухгалтерию, где хранятся в течение 5 лет (ст. 17 Закон«О бухгалтерском учете»).

Если инвентаризационная комиссия, проводившая служебное расследование, выявила других должностных лиц, ставших виновниками недостачи, то отвечать, конечно, будут и они.

Руководитель вправе написать заявление в суд и требовать возместить материальный ущерб компании.

Виновные лица будут возмещать вред, если:

  1. Факт вины подтверждается официальным документом.
  2. Сотрудник организации сам признал свою вину и написал письменное заявление, в котором указал мотивы и причины совершения противоправного деяния.
  3. Инвентаризационная комиссия постановила, что должностное лицо виновно. В случае отказа погашения материального вреда, работник должен подписать соответствующий акт. На основании его руководство может обратиться в суд.
  4. Имеется приказ начальства об удержании денежных средств из зарплаты сотрудника.
Читать еще:  Акт о возмещении ущерба образец бланк

Если же сотрудник не причастен к возникшей недостаче, и его комиссия ложно утвердила в виновники, он имеет право также обратиться в суд. После этого ему должны выдать документ, указывающий на решение о приостановлении дела и оправдательный приговор.

Особенности бухгалтерского учёта излишков товара или имущества

После проведения инвентаризации могут быть зафиксированы излишки. Их сотрудник бухгалтерского отдела должен обязательно оприходовать. Во-первых, следует рассчитать стоимость товаров. Во-вторых, составить справку, содержащую одну из схемпроводки:

Дебет счета учета ТМЦ (номер для разной категории товаров свой – 01, 07, 10, 41, 43) в Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

Излишки товара или имущества будут включены в оборот компании. Ими можно будет дальше пользоваться.

В том случае, если излишки – это денежные средства, то они будут считаться внереализационными. Согласно статье 250 НК РФ ими пользоваться нельзя. Излишки следует списать в производство, стоимость излишек должны фиксироваться по дебету счета.

Заметьте, что воспользоваться оприходованными излишками, например, 28 апреля, можно только с начала нового месяца – с 1 мая. До этого времени все товары или имущество должно находиться на складе.

Списание недостачи при инвентаризации – инструкция

Общий порядок списания

Списать недостачи предприятия возможно при соблюдении следующих условий:

  1. За одингод, в который проводили инвентаризацию.
  2. Одному лицу, ответственномуза ее проведение.
  3. Товары или имущество одного наименования.
  4. Товары или имущество в тождественном количестве.

Следует придерживаться определенной инструкции и выполнять следующие шаги:

приказ о списании

  1. Получить от руководства приказ о списании.
  2. Списать с кредита в дебет на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списывают остаточную стоимость основных средств, себестоимость материалов и готовой продукции, закупочную цену товаров.
  3. К тому же ДТ счету направить транспортные расходы и оплату сотрудников, потраченные на проведение инвентаризации.
  4. После получения в бухгалтерии расчета норм естественной убыли, сравнить общую сумму расходов с нормами. Если сумма меньше нормы ЕУ, то ее можно списывать на расходы компании.
  5. Разбираемся с НДС. Существует два способа – восстановить НДС и отразить необходимую сумму по дебету в кредит, либо не восстанавливать.

Списание при виновных

Если имеются виновники, из-за которых возникла недостача, а также если сумма недостачи больше нормы естественной убыли компании, то ответственное лицо за инвентаризацию следует такой инструкции:

  1. Приказывает бухгалтеру списать сумму недостачи с кредита в дебет.
  2. Внимательно сверяет документы, в которых должна быть указана разница между рыночной и фактической стоимости товаров.
  3. Совместно с бухгалтером высчитывает сумму, которая составляет материальный вред организации.
  4. Передает данные руководству компании, которые проводят разъяснительные работы и если необходимо обращаются в суд.

Списание без виновных лиц

Когда вина должностных лиц не доказана, ответственный за инвентаризацию должен быть уведомлен – ему придет письмо с решением суда. На основании этого документа, можно недостачу списать на тот же дебет расходов предприятия.

Если же вина должностного лица доказана, но он скрылся, то недостачу списывают за счет чистой прибыли.

Налоги при недостаче или излишках в результате инвентаризации

инвентаризация на складе

Разберемся с излишками, которые по закону следует относить к доходам организации (ст.250 НК РФ). Существует определенный подход к оценке излишков, его указал в письме Минфин 20.05.2010 г. №03-03-06/1/338. Там указано, чтобы переведенные денежные средства, переводимые в доходы компании, были рассчитаны по рыночной стоимости товаров, без НДС и акцизов. Ценовая политика предприятия должна быть подтверждена официально.

Кроме того, если были выявлены не только излишки, но и недостачи, то организация вправе провести пересортицу – перекрыть недостачи излишками. При перечислении следует опираться на бухгалтерские правила учета товаров и имущественных ценностей организации.

Заметьте, что товар, подлежащий пересортировки, должен быть оплачен. Если организация приобретает в кредит товар для дальнейшей его реализации, то его недостача никак не может быть покрыта излишками.

Недостачи также отражаются в налоговом учете:

•Согласно статье 254 НК РФ если недостача не превышает норм ЕУ, тона причисляется в расходам компании, вызванным из-за порчи, потери товара. Заметьте, что списать нельзя денежную сумму, только некое количество предметов продажи.
•Если недостача превышает нормы ЕУ и найдены виновники ее возникновения, то в соответствии со статьей 250 НК РФ недостача переходит в разряд внереализационного дохода.
•Когда виновные лица не найдены и недостача превышает нормы ЕУ, то у организации появляются внереализационные расходы.

Недостачи также, как и излишки, должны быть подтверждены соответствующими документами.

Порядок взыскания убытков от недостачи по результатам инвентаризации через суд

Процесс судебного разбирательства по вопросу взыскания материального вреда, нанесенного компании в виде недостачи, проходит в несколько этапов.

Но до судебного разбирательства работодатель следует такой схеме:

  1. Создает инвентаризационную комиссию, которая будет состоять из независимых членов.
  2. Назначает лицо, ответственное за проведение инвентаризации.
  3. Проводит инвентаризацию.
  4. Устанавливает появление излишек и недостач предприятия.
  5. Приказывает бухгалтеру разобраться с нормой естественной убыли и предоставить расчет.
  6. Требует от сотрудника письменно объяснить возникновение недостачи.
  7. Составляет вместе с ответственным по инвентаризации акты и документы, необходимые для отчетности.
  8. Обращается еще раз к инвентаризационной комиссии, чтобы она помогла выявить виновных в недостаче.
  9. Просит виновных лиц написать расписку о возмещение общей суммы ущерба. Как правило, на практике все отказываются от написания расписки и просят работодателя решить вопрос через суд.
  10. Пишет исковое заявление в суд, в котором указывает сумму ущерба, причины возникновения недостачи, а также причастность определенных должностных лиц (ст.392 ТК РФ).

Заметьте, никто не вправе обвинять сотрудников в хищении имущества организации. Только суд может вынести такое решение.

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.

Готовим и проводим инвентаризацию

инвентаризация

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

ЭтапДокументПояснение
ПодготовкаПриказ руководителя о проведении инвентаризацииВ приказе указываются: сроки проведения, причина инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества, перечень материально ответственных лиц и состав комиссии
ПроведениеИнвентаризационная описьЧлены комиссии ведут опись (подсчет) имущества и его состояния
Сопоставление данныхСличительная ведомостьСверка данных, представленных в описи, с данными в бух.учете. Составление сличительных ведомостей на предмет выявления расхождений.
Оформление и утверждение результатовБух.справкаПриведение в соответствие данных бух.учета фактическому наличию. Списание недостачи или оприходывание излишков

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

  • Смена материально ответственного лица;
  • Факт хищения или порчи;
  • Стихийное бедствие;
  • Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

причины проведения инвентаризации

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Результатами инвентаризации могут быть:

Результаты инвентаризации

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

оформление недостач и потерь при инвентаризации

Оформляем результаты инвентаризации в проводках

Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.

Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации

Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:

  • Дт 94 К 10(41,43,01)

Далее действуем одним из двух способов:

1) Виновные не установлены (не найдены).

Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:

  • Дт 20 (23,25,26,44) Кт 94

Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:

  • Дт 91.2 Кт 94

Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ).

2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.

В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников. Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет. Бухгалтер отразит недостачу проводками:

  • Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
  • Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

  • Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
  • Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.

Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

  • Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
  • Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

  • Дт 10 (41,01,50) Кт 91.1

Пересорт

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Отразим в учете:

ДтКтСуммаПояснениеДокумент
9410.513 500,00Определена недостача втулок (списание ТМЦ проводки)Опись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
10.59420 100,00Оприходованы форсункиОпись ИНВ-3,ведомость ИНВ-19
9491.16 600,00Признаны прочие доходыБух.справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector